“噢，我明白了，我现在是为那3个人记账，这3个人投入的资金是27元，每个人只有9元，这27元去哪儿了，25元是住宿费，2元被服务生私吞了。钱根本就不差1元。”

“看来你还不是特别地笨。”

“可是我不明白你怎么突然给我讲这个呀。”

“考考你呀，看你对会计的基本前提理解了没有，那持续经营呢?”

“持续经营就是假设企业永远经营下去，如果不这样假设，而是怀疑它明天就要破产，那会计的游戏就没法玩下去了。”

“嗯，那货币计量呢?”

“那就更简单了，计量肯定要用钱来计啦，金钱虽然不是衡量价值的唯一标准，但它却是一个无可替代的标准，因为你再也找不到一个比金钱更好的标准来衡量一个事物的价值了，这个世界上任何东西的价值都得用钱衡量，包括人。”

“典型的拜金主义者。”

“我不是拜金，你想一个人的价值不用钱衡量，难道用重量单位衡量?或者用长度单位来衡量?总不能说这个人200斤，那个人100斤，200斤的价值比100斤的大吧，又不是卖猪肉。”

“不错不错，对货币计量理解得很透彻，那会计分期呢?”

“会计分期就是把持续不断的经营活动分成一个个期间，像月份、季度、半年度、年度。”

“还有呢?”

“还有什么呀?”

“你说得怎么这么简单，怎么不像刚才发表货币计量观点那样长篇大论地论述呢?”

“我觉得说收入总得要带个期间呀，这个月的收入是多少，今年的收入是多少。如果不说期间，单说收入100万元，谁知道这收入是多还是少呀，说不定这一辈子的收入就100万元了。费用支出也一样，不过说成本有时好像还要带个产品对不对?这个月甲产品的成本是多少，乙产品的成本是多少，或者说总成本是多少，总成本意味着所有产品的成本是多少。”

“对，因为成本是有对象的耗费，费用是无对象的耗费，这就是它们的区别。而我们的费用主要跟期间有关，知道企业的期间费用有哪些吗?”

“知道，管理费用、财务费用、销售费用，不过我有时分不清它们之间的区别。”小艾终于逮着机会请教了。

“这个好分呀，财务费用一般与银行有关，如利息、手续费;销售费用主要是跟销售产品有关的花费，如运输、装卸、广告以及销售机构中所有的费用;剩下的就是管理费用了，管理费用就是一个垃圾桶，与财务费用和销售费用都搭不上的都计入管理费用。”

“那还有什么制造费用、待摊费用、长期待摊费用、预提费用，它们又是什么呢?”

“制造费用与生产有关，一般用来归集车间里发生的费用。我们知道在生产一种产品时，我们会直接投入原材料、人工，这种产品耗用的直接材料可以算出来，耗费的直接人工也可以算出来，但是生产这种产品还要电呀水呀，还要生产管理呀，这些费用是所有的产品一起花费的，却无法知道哪一种产品真正用了多少，因为一个企业不可能只生产一种产品，所以我们就先把这些产品共同发生的费用合计，全部计在制造费用里面，最后才按一定的标准分摊到每一种产品中去。”

“那按什么标准分摊呢?”

“怎么分摊，那是成本核算的事，以后再告诉你。你只要先知道，制造费用与生产车间有关，与生产车间无关的耗费肯定不是制造费用。”

“那待摊费用、预提费用、长期待摊费用又是怎么回事呢?”

“待摊费用是先支付再分摊，比如你1月份支付了这一个季度的网络费300元，这300元就是待摊费用，借:待摊费用300，贷:银行存款300，然后每个月分摊100元，网络费应计入管理费用中，借:管理费用100，贷:待摊费用100，其实就相当于从待摊费用中转出来了;预提费用相反，先发生再统一支付，比如需向银行按季支付利息300元，1月、2月都是预提，借:财务费用100，贷:预提费用100，等到3月份才将300元利息一起交给银行。其实待摊费用和预提费用都起了一个归集的作用。不过新会计准则下的待摊费用、预提费用在经过指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底消失了，没有一点说明，不留一丝痕迹。”

“消失了，那这些费用该怎么核算呀?”

“有两种观点，一种是，待摊费用先支付，所以相当于预付账款，那预提费用就相当于预收账款;另一种是，待摊费用和预提费用科目还可以用，只不过不在报表上体现，即在报表上并入预付账款和预收账款。”

“那长期待摊费用呢?”

“长期待摊费用的性质与待摊费用一样，只不过长期待摊费用的期限大于1年(不包括1年)，待摊费用的期限小于1年(包括1年)，计入长期待摊费用的主要是一些固定资产的改建支出或大修理支出，还有就是开办费。”

“开办费?”上面那些费用还刚刚有点眉目，又来了一个开办费。

“开办费就是指企业在筹建期发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。说白了就是筹建期间发生的一切费用。”

“筹建期是公司成立之前，对吗?”小艾想起了那些日期在宝珠公司成立之前的单据，应该都是开办费吧。

“筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。不过现在新准则中的开办费不计入长期待摊费用了，而一次性计入当期的管理费用。在新税法中所得税也允许一次性扣除了，所以你也可以不走长期待摊费用了，直接记管理费用就行了。”

“太好了，不用走长期待摊费用了，走长期待摊费用还要摊销。”“走”是我们会计行业里的行话，“走”哪个科目其实就是记哪个科目的意思;还有“挂账”，一般是有往来账的时候用，往来账其实就是应收应付、预收预付、其他应收应付这些有来有往的科目。天天和他们在一起，小艾也慢慢地学会了一些行话。

“那倒是，小企业的开办费又不多。其实除了上面的费用外企业还有一个支出。”

“什么支出?”

“与生产经营无关的、偶然的支出。”

“噢，是不是营业外支出呀?”

“对，像罚款、因天灾人祸造成的损失等都可以计入营业外支出。”

经过杜老师这么一分析，小艾对企业的费用支出开始有点儿感觉了，后来她总结归纳了一下，费用单据可按以下的逻辑分析整理(如表11.1所示)。

表11.1费用单据的分析整理逻辑

营业外支出

罚款、因天灾人祸造成的损失等与生产经营无关的支出

制造费用

生产车间发生的费用归集

长期待摊费用

一次性支付大于1年的费用，如固定资产改建支出

财务费用

与银行有关

销售费用

与销售产品有关

管理费用

跟管理相关，其实就是垃圾桶，剩下的都为管理费用

好了，现在可以把那些单据整理起来了，那些日期在成立之前批准筹建之后的是开办费，小艾直接计入管理费用就行了。

开办费:办公用品费88.5元、培训费2 000元、差旅费1 435元、印刷费600元、注册登记费480元、人员工资3 000元、验资费2 500元、营业执照收据120元、两张税务工本费60元、代码证工本费160元、刻章费50元，合计10 493.5元。

营业外支出:罚款100元。

管理费用:一次性付季度电信网络费450元。

财务费用:购买银行转账支票和现金支票的收据60元。

销售费用:推销产品的宣传册1 200元、一条招待用的香烟400元、业务员的手机费300元、名片费60元。

管理费用:剩下的全是管理费用，即水费84.3元、电费350元、汽车加油费800元、过桥费127元、修理费1 400元，一次性纸杯、笔、计算器等文具共花费258元。

以上支出全是用现金支出的，现在可以做分录了，明细科目自己设置。

(3)借:营业外支出——罚款 100

贷:库存现金 100

(4)借:管理费用 450

贷:库存现金 450

(5)借:财务费用——支票 60

贷:库存现金 60

(6)借:销售费用——广告费 1 200

——业务招待费 400

——话费 300

借:销售费用——名片费 60

贷:库存现金 1 960

(7)借:管理费用——开办费 10 493.5

——水电费 434.3

——车耗费 927

——修理费 1 400

——办公费 258

贷:库存现金 13 512.8

小艾终于搞定了，把这些分录填到记账凭证上，然后把对应的单据粘贴好附在后面，今天的任务算是完成了。就这么几笔分录竟然用了一天，菜鸟啊!